{"id":7844,"date":"2021-11-24T23:10:33","date_gmt":"2021-11-24T23:10:33","guid":{"rendered":"http:\/\/pgyme.com\/?p=7844"},"modified":"2021-11-25T01:33:46","modified_gmt":"2021-11-25T01:33:46","slug":"ilegalidad-de-las-multas-relacionadas-con-la-expedicion-de-comprobantes-fiscales-por-contravenir-el-principio-de-tipicidad","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/pgyme.com\/?p=7844","title":{"rendered":"ILEGALIDAD DE LAS MULTAS RELACIONADAS CON LA EXPEDICI\u00d3N DE COMPROBANTES FISCALES, POR CONTRAVENIR EL PRINCIPIO DE TIPICIDAD"},"content":{"rendered":"

ANTECEDENTES DEL CASO:<\/b><\/p>\n

\u201c\u2026En fecha 5 del mes de abril del a\u00f1o 2019, la autoridad fiscal impuso una multa a un contribuyente por la comisi\u00f3n de la infracci\u00f3n tipificada en el art\u00edculo\u00a0<\/span>85<\/span><\/a>, fracci\u00f3n\u00a0<\/span>I<\/span><\/a>, del\u00a0<\/span>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/span><\/a>, consistente en\u00a0<\/span>NO SUMINISTRAR<\/b>\u00a0\u2013<\/span>OJO AQU\u00cd-<\/b>\u00a0los comprobantes fiscales digitales por Internet solicitados por los visitadores, expedidos con el p\u00fablico en general por el periodo comprendido del 1\u00b0 de julio de 2018 al 31 de agosto de 2018, con el p\u00fablico en general por el servicio de publicidad\u2026\u201d<\/span><\/p>\n

\u2026 La autoridad aduj\u00f3 que se realiz\u00f3 un requerimiento, en t\u00e9rminos del art\u00edculo\u00a0<\/span>49<\/span><\/a>, fracci\u00f3n\u00a0<\/span>VI<\/span><\/a>, del\u00a0<\/span>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/span><\/a>, para que proporcionara la informaci\u00f3n solicitada y, que al no haberse cumplido se actualiza la infracci\u00f3n del art\u00edculo\u00a0<\/span>85<\/span><\/a>, fracci\u00f3n\u00a0<\/span>I<\/span><\/a>, del\u00a0<\/span>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/span><\/a>, lo que resulta falso, porque del acta de visita en el caso concreto, no se desprendi\u00f3 que haya mediado requerimiento de informaci\u00f3n, documentaci\u00f3n o de datos, toda vez que lo que se observ\u00f3 es que se otorg\u00f3 el plazo de 3 d\u00edas h\u00e1biles para que el contribuyente ejerciera su derecho de audiencia; esto es, solamente para que exhibiera pruebas y formulara alegatos, pero no se realiz\u00f3 un requerimiento de informaci\u00f3n\u2026\u201d<\/span><\/p>\n

\u00bfEN QU\u00c9 CONSISTE DICHO PRINCIPIO?<\/b><\/p>\n

En primer lugar, se debe partir del principio de que el derecho administrativo sancionador y el derecho penal son manifestaciones de la potestad punitiva del Estado y dada la unidad de \u00e9sta, en la interpretaci\u00f3n constitucional de los principios del derecho administrativo sancionador debe acudirse al aducido\u00a0<\/span>PRINCIPIO DE TIPICIDAD<\/b>, normalmente referido a la materia penal<\/span>,\u00a0<\/b>haci\u00e9ndolo extensivo a las infracciones y sanciones administrativas, de modo tal que si cierta disposici\u00f3n administrativa establece una sanci\u00f3n por alguna infracci\u00f3n, la conducta realizada por el afectado debe encuadrar exactamente en la hip\u00f3tesis normativa previamente establecida, sin que sea l\u00edcito ampliar \u00e9sta por analog\u00eda o por mayor\u00eda de raz\u00f3n, por ser de aplicaci\u00f3n estricta.<\/span><\/p>\n

Consideraciones contenidas en la Tesis de Jurisprudencia\u00a0<\/span>P.\/J. 100\/2006<\/span><\/a>, consultable en el Semanario Judicial de la Federaci\u00f3n y su Gaceta, Tomo XXIV, agosto de 2006, p\u00e1gina 1667, cuyo rubro reza:\u00a0<\/span>\u201cTIPICIDAD. EL PRINCIPIO RELATIVO, NORMALMENTE REFERIDO A LA MATERIA PENAL, ES APLICABLE A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS<\/b>.\u201d<\/span><\/p>\n

ILEGALIDAD IDENTIFICADA EN EL CASO CONCRETO:<\/b><\/p>\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/b>Se sostiene lo anterior,\u00a0<\/span>ya que en los supuestos en que la autoridad fiscalizadora invoque como sustento para imponer multas conforme a lo dispuesto por el\u00a0<\/b>numeral 85, fracci\u00f3n I<\/b><\/a>, del\u00a0<\/b>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/b><\/a>, no ser\u00edan ni el precepto ni la fracci\u00f3n el exactamente aplicable a la sanci\u00f3n de la conducta que se advertida como infracci\u00f3n\u00a0<\/b>, pues dicho ordinal se refiere a la multas por incumplimiento de obligaciones de car\u00e1cter \u201cformal\u201d descubiertas en una visita domiciliaria y\/o revisi\u00f3n de gabinete, no con la diversa desarrollada para verificar el cumplimiento de expedici\u00f3n de Comprobantes Digitales por Internet, por lo que se colige que ese tipo de multas se imponen\u00a0 en contravenci\u00f3n al principio de tipicidad que rige la materia de sanciones administrativas, al fundarse en un dispositivo inaplicable al concreto en cuesti\u00f3n.<\/span><\/p>\n

Cuadro 1:<\/b><\/p>\n\n\n\n\n\n
Art\u00edculo citado por la autoridad en la multa.<\/span><\/i><\/td>\nArt\u00edculo que debi\u00f3 de haber invocado la autoridad.<\/span><\/i><\/td>\n<\/tr>\n
Numeral 85, fracci\u00f3n I<\/i><\/b><\/a>, del\u00a0<\/i><\/b>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/i><\/b><\/a>.<\/i><\/b><\/td>\nNumeral\u00a0<\/i><\/b>83, fracci\u00f3n VII<\/i><\/b><\/a>, del\u00a0<\/i><\/b>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/i><\/b><\/a>.<\/span><\/i><\/td>\n<\/tr>\n
\u201cOponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal.\u00a0<\/span><\/i>No suministrar los datos e informes\u00a0<\/i><\/b>que legalmente exijan las autoridades fiscales; no proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y en general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones propias o de terceros, o no aportar la documentaci\u00f3n requerida por la autoridad conforme a lo se\u00f1alado en el art\u00edculo 53-B de este C\u00f3digo..\u201d<\/span><\/i><\/td>\n\u201cNo\u00a0<\/span><\/i>expedir<\/i><\/b>, no\u00a0<\/span><\/i>entregar<\/i><\/b>\u00a0o\u00a0<\/span><\/i>no poner a disposici\u00f3n<\/i><\/b>\u00a0de los clientes los comprobantes fiscales digitales por Internet de sus actividades cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan los requisitos se\u00f1alados en este C\u00f3digo, en su Reglamento o en las reglas de car\u00e1cter general que al efecto emita el Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria; no entregar o no poner a disposici\u00f3n la representaci\u00f3n impresa de dichos comprobantes, cuando \u00e9sta le sea solicitada por sus clientes, as\u00ed como no expedir los comprobantes fiscales digitales por Internet que amparen las operaciones realizadas con el p\u00fablico en general, o bien, no ponerlos a disposici\u00f3n de las autoridades fiscales cuando \u00e9stas los requieran..\u201d<\/span><\/i><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Al respecto, si bien es cierto que los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet, forman parte de la contabilidad de los contribuyentes, pues est\u00e1 previsto en el\u00a0<\/span>art\u00edculo 28<\/span><\/a>\u00a0del\u00a0<\/span>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/span><\/a>, tambi\u00e9n lo es que, el no poner a disposici\u00f3n de las autoridades fiscales los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet, cuando los requieran en el desarrollo de una visita domiciliaria (art\u00edculo\u00a0<\/span>42<\/span><\/a>, fracci\u00f3n\u00a0<\/span>V<\/span><\/a>, del\u00a0<\/span>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/span><\/a>) para verificar el cumplimiento de las obligaciones relativas a la expedici\u00f3n de comprobantes fiscales,\u00a0<\/span>tales obligaciones no est\u00e1n vinculadas con las diversas de car\u00e1cter formal o accesorio que los contribuyentes deben cumplir en una visita domiciliaria (numeral\u00a0<\/b>42, fracci\u00f3n III<\/b><\/a>, del\u00a0<\/b>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/b><\/a>) instaurada con el prop\u00f3sito de verificar el correcto cumplimiento de entero o pago contribuciones<\/b>\u00a0, pues al efecto, a trav\u00e9s del DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del\u00a0<\/span>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/span><\/a>, de la\u00a0<\/span>Ley Aduanera<\/span><\/a>, del\u00a0<\/span>C\u00f3digo Penal Federal<\/span><\/a>\u00a0y de la Ley Federal para Prevenir y Sancionar los Delitos Cometidos en Materia de Hidrocarburos, publicado en el Diario Oficial de la Federaci\u00f3n el 1\u00b0 de junio del 2018, en vigor al d\u00eda siguiente, el Legislador reform\u00f3 el art\u00edculo\u00a0<\/span>83<\/span><\/a>, fracci\u00f3n\u00a0<\/span>VII<\/span><\/a>\u00a0-in fine-, del\u00a0<\/span>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/span><\/a>, para prever que como infracci\u00f3n,<\/span>NO PONER A DISPOSICI\u00d3N de las autoridades fiscales los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet cuando \u00e9stas los requieran en una visita domiciliaria ordenada para verificar el cumplimiento de esta obligaci\u00f3n<\/b>\u00a0(<\/span>m\u00e1xime que un \u201ccfdi\u201dno se puede ubicar como un \u201cdato\u201d o un \u201cinforme\u201d<\/b>)<\/span><\/p>\n

Es por ello que la conducta imputada no se adecua con la hip\u00f3tesis de la infracci\u00f3n prevista en la norma multicitada,\u00a0<\/span>porque la hip\u00f3tesis prevista en\u00a0<\/b>numeral 85, fracci\u00f3n I<\/b><\/a>, del\u00a0<\/b>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/b><\/a>, solo est\u00e1 relacionada con el incumplimiento de obligaciones formales en una visita domiciliaria y\/o revisi\u00f3n de gabinete\u00a0<\/b>, no con la diversa desarrollada para verificar el cumplimiento de la expedici\u00f3n de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet.<\/span><\/p>\n

En efecto, el\u00a0<\/span>art\u00edculo\u00a0<\/b>83<\/b><\/a>, fracci\u00f3n\u00a0<\/b>VII<\/b><\/a>\u00a0<\/b>, del\u00a0<\/span>C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n<\/span><\/a>, que qued\u00f3 transcrito con antelaci\u00f3n, establece como conductas infractoras las siguientes:<\/span><\/p>\n